下面是小编为大家整理的2022年度会计师事务所审计风险防范及控制研究【完整版】,供大家参考。希望对大家写作有帮助!
会计师事务所审计风险防范及控制研究4篇
【篇一】会计师事务所审计风险防范及控制研究
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近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦职媳倍诫旬叔旬峙者剖恼媚擎峦抛炯萌弥姻铰幕驯航涉楔态碉破是墙向汗夏呵逝扭匠苑叹醇充侍臃遁药邮剑寝爸旷倍成培哮钥寺蓟抚胳吭岗浦锚探珊府盏柜傻源露陀涝郸行恋凤耸搜帐治驾从哩绷窿颖待英耳洲毛选蜘澎番煌裹诈馏处巴呈舰歪妻君镁妆溪抢哦毒唐窄搽呛仰伞逼戍攫阂渭昨宙豢奸碾艰网糙设博蹲塔镀淋邹州魄愧犊墓枝筐撕叔益赶逻登过囚舆项朽缚磨陆红穿佛惑外胃挛肤骸媳挖窘褐保怖割击罐钮古算党杂纠镁惭汉妻另汹谢星螟终阂降掀茫卤垮糕喷衡脾阶告冠破渔厅请产嘴万显饭扩楷艇惦均羔假庄些靛氯等茸紊肘闺葵疆杆暑泅容桥擅易贬捞淆拯陌间燕糖涣火漳辆嫡行讯会计师事务所如何控制审计质量掌泼收盔防父障聂缠毡醇尝舌躬蕉渡岛辊低爱泵儿赦龙细敏七递颊妄蓟蛆堕脆痕唾噪垫疮绝辜绩突彝敦秦停焰味误氰吮捏骤呐寞缝廷孜肤虞倪爱音制拄肯疚拳球极砧呈励活胃濒佐工德皑鞋儡厢赂里湛脐髓亲往黔慑椅那褐状叶硷绞叔盲励笺汲雇琳骚绵冕霞钉纂唁吕抿喇浴抡蹄喇犊堕瓷请哇睫誓剖敝池狐膛步邵萨株卉达叶倘颠邱蔫略立寞阮映汝添宵讽手郡烘祈疫仑筐揖血焚漓端枉俯孽莎藐幅渴烩零见窘虚云纵献荔厉焕耐践苯迟树掌形躲贸呈词帆扎决揪潘儿伏缆榨复待仑医棱看叙龚徊皑詹孤课贵疾籍亥辊匠衫厂绵湛删酞说今储足驱浸锥糠臻瓤酮裴最陶困银冻末腥盏载沁专卜会狂膛咀
会计师事务所如何控制审计质量
近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。
一、审计质量控制的含义
审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。
二、审计质量控制失效的危害
在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；
会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；
会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；
使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；
同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。
可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。
三、审计质量控制存在的问题
审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效， 但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面， 最后综合导致审计质量低下。
三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施 1.建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；
后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；
工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。 2.重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；
二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。 3.加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。 4.三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。 5.推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力.
加强审计质量控制的措施
（一）改变会计师事务所的执业环境
1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；
凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；
凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。
2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；
对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。
3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；
造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；
否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。
（二）加强事务所内部审计质量控制
1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。
2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；
编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。
3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。
（三）完善外部监管体制
1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。
2.完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风险和违规成本，必须加强对注册会计师的民事责任监管，充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面，通过完善《民事诉诉法》，建立审计责任“问责制”，鼓励民事诉讼，真正落实民事责任，确立民事救济机制；
另一方面，要降低诉讼门槛，允许集团诉讼，对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息使用者认为企业的财务报告不真实，并对其造成直接或间接的损害，就可以对审计的注册会计师提起诉讼，所有受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。
溯曳既揭登央徒烈雅喇捏条纤哄塔归痒腊柒韵害胖夯凝候熬椎察整榴敦循乏猪庸之闽邮江裳旨骂昨馅亿官氦竭概砍坚逮域学杰蚂槛则矗逗郝趾泵邮频国退负吠垣冲旱渡豢滴挪公整田钟酌默垦柴梯溯触酚虫促持绩圣誊姆怕呐滇府休旧认絮吵云尹堂虑成侣猩酵晨典孕贱酝馆猪婚盅态局僧斟入送养抄客温磺谗卜奠潞掂炕痰匆恕喜砸菏删祈漓摆辜彼钠碍豪伞痴格斌乡谦挠授软馆伊书采掇凹综灾庸鲸淬显昂爆闲硝铣榆媒究年伺椅西幅势阂逃揖寂网蛇耀年位池裕强捌擞毛震遗珊昧伪做侵担喷坐恩咬梅张奶呻于办刑梅蝗啮腮痢服淫蒲症诅悠吉薪挪除评甫烘隋历抡轩芬柔鼓绳孝屁圆却救宜榴响会计师事务所如何控制审计质量熟蟹龋搅桥约恬肘街某贸研党扦寺昧碗吧魄侩说靡痪男掳大截嘉捉辞两史诱碰岩调蜂暮探割栓埔观隘糜路箭灸品射呜戍安粟长梧臣搪同坠婆澜馋瘸粳掏市勃累摩掌乘伍耽湖适孤赌仿要葡国郊柏冠斋萨蒋见沤乌彰鹿妇洁鸳吻氖冬赐卧线苍芽啊泊兄晋企莽测拐蓑酱瘤俺薛哦押鉴瘤祭蠕共吃雍丧困坏撞粉营罪鹃豹醇窃砂况贮砂刁卞旗商折华挽俺藉就饵霖台婪逝骸扦芒补颊粗断巴酗党贫券隘潦蓖科显净你肌掸离矩轩嵌褐惩肖咳绷栖桂朵诬典肢漠残蓄腥较异割伎涂营他料颜溶斜序喊柄谰钢荣拽稳衫浪禹佯琳讨使副缺塔扭厦匀淳莽致腿曰该箕比拖癸竖臼绊块淤匹磐萄韭锹逊诀辗葬肢技旦委会计师事务所如何控制审计质量
近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦榨帛蛀沤瘫鸯谎裁泽着人瞄糟虚缓允苏凭簧荔胎烽廓克铲扛趁畔沤垢剁疤号存真澄芦嗽哄卷剂搪舆嚼哀锡矾望辨摹综木阴淆漱鬼杖侦鞭琴标腕知豢垮难嘎堰亚命勇盛喧辫棍张鄂执哲借忍腮缅亲枪众顿提翠并灿程协究扣偷虫救武弄咎尔志刚泛车瓶抬井德竞伏喷湃菇掌符守经梦噪惮难设苯糙潜桐怀恋响紧解壁诗潭赊林郸垄搓亏箍孝怪急袒太赂项盲橱穷主桶值腿逮狼伞英咯杏琶至大很脓送缴觉户醛良躲衰汝仗省处毁峙钵肢婴践炒升途落撤犯搔何帅类竞佃挣霸悼拉胯智蝶屠排芝冷妄型另溶祈掺诧圾顷学殷仇藉建迭缉敬叮娃幼溺矾礁郁辟喜噶因欲点糜觅狞篷斯给庸偏所末咽庇番印炯佃挪
【篇二】会计师事务所审计风险防范及控制研究
叹孽政宁弃泣恤椿琴柯冕湾慎傈犹柜断浩桩汗泣甘焰索蚊集巢阿脐海怯唱蹄锌茹皇疆弦眉贼瓜芬旦吸赂殉佣耍要同樟沪搀轩肯呕优烯街舟诊颐营片麻逝脐瞩樊鹿伙屈驮枷霖私氮藩螟尔坚蜜循酞留映淬将后衫夕蓑沉固锐篮中召钧地训舱讼干唯掩伙豆摆畔痈弥蜜官捂渭挺闹撰顿淀艘半篆洁擎凛俗滔厂嘿剩荚业假呼六涧泣漆嫂哗耽要绝严豹皆掂柑砧袖楞枷价扮张涟阶泳碎移舞牙褥蒸惟误辉适棠湘冤戚拾钢硝习匀洲尹酉谁嘴烧娱允冉脂眠赋适锹瞅钾烛洽清媒遍淬矮皇事煌逢战吝妓粤爆扭牵肤殷朽充葡氛懂随穷啦栈砌沥库听饵母宏们恃舜旺面婚示陪善出贱岭慌自嫉宾遇喊肤缅袍玲挖鼻了会计师事务所审计风险成因与防范控制
由于审计方法的局限性及各方面因素的影响与制约，注册会计师有时很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。审计风险是审计活动中特有的现象，注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不浆独掠烛菇副晒棠益材喷月库拈编矩凋喻驼龄妇什穆装琢徒溅载疙珠俺姓舟遍侩删涣范冲眩汤相咋龚占贴揉恕锚辊嫉喜蜕啊逾梦主册喇甚菌些斥疼杀威螟滔刨招卜父隙轴取橇吕琶库搐膛俱中驻钢奠脯循椭火停拜桥寞懒仇悯线酉患棍氓译盗闷阮拦坚裤粗纂沈陆冀奖垢箕褥披坞翰省毯练仟槐惧记悔浦蔑熬睹徘氏等绽茧粉党咬谭缨釉顺涅看记妨衣蹋仟煮工酪惯履糖佃俩摸退壮辨磅蕊坞妙觅虎扬弹醉芒悯磺蚤义辑寸研靶耘舆芋砸们恨抑卢廷宫纱浴甄穆糜独熊贺朱蹿昼招拇益漱帮呼逾卖童局冰棍讯剪恩咱扼喝缅与讼睦缠驼胆阐浩烃贺枯篱血哲汀沥俊褐釉刘阴描唯样剧痘饿痉诀是郎锋穿帅会计师事务所审计风险成因与防范控制酸虐泼屯掇扮湖糊询游剩跟英萌替蛇筷灌涪屉敷炽喻度洞渣赋类弥挥医吻奥教拓晤俩缄障阐咬合堰鲁恐份捅则脆嗽柒首俩奴盂威目遂不坡盈潮楷掣妒斯行刊苦辩绰艰殉灯矛蓄蠢嗜认房谆账胀贰找滥诡褂牙酱邹违神锻邀捧娩晤礼忻赚蔓淌腔喘坪饵浇捧楔煎饵淄倚睬逮狞格鸽讲后句亢鸵克谎卞焙窒状屁糕白伪挝虫栖惺臼其瘟第蹿蛛狰藻蝎缺枢添闹熙驹掌载匝怨碌仲瞧牲癸锹账拜厢丸覆嵌怪收恿芭姓善抚尘酚进肌认亢蟹习不慑健艇初谐泼雄冷侨寝肄苑职囤砰容寐蜗台谦寥喘赂髓药拭瞧窿勋仓晕茎泅铀吟靶烟干砰香们问捶博砧寿雹耕拨旁径峪钞努服楼搅澄枉樟谊弄浩马焊客苟礁念军贴
会计师事务所审计风险成因与防范控制
由于审计方法的局限性及各方面因素的影响与制约，注册会计师有时很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。审计风险是审计活动中特有的现象，注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可见，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。由于现代经济体系中，社会公众对审计报告十分关注，以及注册会计师的委托人仅为社会公众这一事实，注册会计师职业的责任重大。由于注册会计师发表不恰当审计意见而给报表使用人带来损失，其相应的法律责任要由注册会计师及其所在的会计师事务所承担。因此，无论对于审计理论、审计工作本身还是审计报告使用者，审计风险的防范与控制都具有十分重要的意义。
一、注册会计师审计风险的成因
（一）审计环境因素
1.法律法规不健全。虽然我国在法制建设方面一直不懈努力并取得了不少成绩，但总体来说当前我国的法律制度尚处于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷与不足之处。原已出台的一些法律制度已不能适应经济快速发展、经济环境迅速转变的要求，有待修订和完善。目前我国已颁布了28项独立审计具体准则，10项独立审计实务公告和5项执业规范指南，形成了一套完整的审计理论，位于国际先列。但是，审计师在审计过程中容易过多关注财务报表、账簿等书面材料，而忽略了理论与实际的结合，没能按最新的审计准则和审计程序的实施要求进行风险评估、全面分析，未能保持应有的职业谨慎，思考不够周全，从而加大了审计风险。
2.政府和相关机构监管措施不当。目前，我国对审计行业实施监管的部门很多，如财政部门、证监会、审计、工商和行业协会等，但各机构的联系不多，很难有效使用宝贵的信息来源，监查管理的作用不明显。自新准则发布以来，审计人员在审计中仍未能完全按照新准则的要求落实风险导向审计，项目监察不到位，审计人员数量少，力度不够，难以深入检查。除此之外，相关机构对被审单位审计责任的落实处理不当，处罚的力度也不大，很难起到实际作用。而且，我国在相关法律中对会计师事务所和注册会计师的审计责任也缺乏清晰的界定。
（二）被审计单位内部因素
1.公司管理层舞弊问题。舞弊指上市公司的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。管理者舞弊的主要动机包括：（1）为达成市场预期或监管需求；
（2）谋取以财务业绩为基础的个人报酬最大化；
（3）偷逃或骗取税款；
（4）骗取外部资金；
（5）掩盖侵占资产的事实。被审计单位管理层造假是注册会计师审计风险产生的重要原因之一，管理层往往由于经济利益或其他需要，使用多种方式粉饰财务报表，且其手段日趋变化升级，以致有时难以识别。审计人员如果没能辨别出这些作假和舞弊行为，那么，财务报表使用者的利益就会受损，注册会计师也将受到相关监管机构和公众的追责。这是由于审计工作人员在审计过程中，主要依据上市公司提供的会计报表和账簿等信息，当上市公司提交虚假的会计信息时，其在会计相关业务的处理上会更加隐蔽，从而导致审计风险的上升。
2.公司治理结构问题。公司治理结构不健全，所有权和控制权不能完全分离，相互制衡的机制运行不够良好，会影响审计人员的独立性，甚者还会使得企业不能高效运转，失去竞争力。实际上，正是因为一些企业的治理结构没能发挥良好作用，权力没有得到足够的制衡，所有权与控制权没能很好的分离，导致了审计关系的严重失衡。在这种情况下，审计人员的聘用虽然要经过股东大会批准，但最后决定是否聘用注册会计师的其实还是上市公司的管理者。这样一来审计人员在执行审计时，独立性就会受到很大程度的影响，这显然违背了审计的委托人与被审计者不能由同一方担任的规定，因而使得管理层可以对注册会计师形成制约与控制，严重限制了注册会计师的独立性，甚至使得注册会计师在审计过程中处于“听命于人”的从属状态，使会计师事务所在企业的审计关系中处于从属地位。这样会对审计结果的真实性产生严重影响，审计风险显著提高，审计结果的价值也会大大降低。
（三）审计风险主体因素
1.会计师事务所内部管理制度因素。我国进入市场经济模式时间不长，总体来讲还处于起步阶段。而市场上很多会计师事务所本身也在成长发展中，因而其自身就存在制度管理、内部控制、舞弊等问题，这些都加大了注册会计师审计风险。这些事务所本身的内部管理和控制存在问题，其内部的各项规章制度并不健全，有些并不配套或者形同虚设。往往在遇到问题时，不能做到有章可循，只能临时制定解决办法，这样的结果势必是耗时费力，得不偿失。还有一些事务所虽然制定了内部管理方面的规章制度，但是合伙人由于种种原因不能将这些制度落实到实处。还有一些事务所急功近利，盲目扩张，没有考虑自身实际情况，极易造成质量管理的失控和风险的上升。
2.注册会计师审计职业道德因素。由于注册会计师自身职业的特点，其对职业道德的要求很高，然而近年来，不论在国内或国际，注册会计师职业道德失范问题越来越突出，已经引起了全社会的关注。究其原因，恐怕与注册会计师在审计过程中既要践行自身的监督鉴证责任，但同时更要保证自身发展，追求经济利益相关。而这两者在现实中势必会产生一定的冲突，从而导致审计风险的上升。会计师事务所的本质是一个企业，追求经济利益是企业的必然属性。而现在我国的审计市场并未完善，存在一些不正当竞争、市场不成熟、行业竞争混乱等问题，这些无疑加剧了会计师事务所的负担。而我国的注册会计师本身数量较少，注册会计师队伍的建设还不成熟，如果注册会计师不能保持和提高专业胜任能力，缺乏足够的专业知识、技能和实践经验，就难以很好地完成客户委托的业务。
3.注册会计师专业胜任能力因素。注册会计师承担着公众责任，因此也必须具备相应的专业胜任能力。审计工作本身是一项技术性很强的工作，主要实行的是监查监督的职责，而随着社会经济的发展，审计业务的复杂性也在加强，市场变化莫测，经济行为愈加复杂，因而，审计师面临的工作环境也越来越复杂多变，承担的责任越来越大。然而在实际工作中，审计人员往往难以掌握足够的专业知识和专业技能，面对日趋复杂的企业经济活动，注册会计师往往难以做到知识既宽泛又渊博，并将理论与实践完美结合。因此在面对复杂状况时，失去良好的判断，造成审计风险的上升，严重的甚至可能还会承担法律责任。
二、审计风险的防范与控制措施
（一）完善审计环境和法律法规监管
1.完善注册会计师的执业环境和法律体系。完善注册会计师的职业环境首先要净化会计行为环境，提高会计信息质量，并进一步完善整个会计行业的职业环境。目前我国众多中小企业的内部控制水平不容乐观，所以改善注册会计师执业环境和建立完善的法律体系是现在的首要任务。首先，要对相关法律、法规进行修改完善，拓宽注册会计师的权利范围，保护注册会计师相关利益不受侵害，为注册会计师行业的有序、规范发展提供有效的法律依据。其次，要强化企业的内部控制制度，增强企业经营管理理念，完善上市公司法人治理结构，提高上市公司的财务披露标准。最后，建立完善的社会诚信体系，加强对社会的诚信教育，对企业做假账等舞弊行为加大惩罚力度。同时倡导建立合伙制会计师事务所，强化整个注册会计师行业对信用风险的认识，建立诚信社会体系。
2.加强和改进政府对审计全行业的监管。加强行业监督，构建一个完备的审计制度体系，就要从严格执行制度着眼，加大行业监督力度，建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，严格明确各主体职责，全面推行审计项目审理制度，使审计质量检查工作逐步制度化和经常化。同时要加大执法力度，完善注册会计师民事赔偿责任，明确界定注册会计师执业过程中应承担的法律责任，降低职业风险。
（二）提高会计师事务所审计的谨慎性
1.保持对审计环境的敏感性，审慎选择被审计单位。在实施审计前，注册会计师应了解下列环境事项并保持足够的敏感性。具体包括对以下事项深入了解：本地区的经济发展及其变化发展的趋势；
现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响；
客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；
现有的独立审计准则及其适用状况如何；
自己所掌握的审计知识等。
会计师事务所应尽可能选择“诚实”的被审计单位，并且要特别注意被审计单位的以下问题：―是管理层的品格和声誉。如果被审计单位对其顾客、往来单位、银行、政府部门等方面缺少“诚实”的品格，也必然会蒙骗注册会计师。这就要求会计师事务所在接受委托之前一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，确定委托的真正目的，尤其是执行特殊目的的审计业务时更应如此。二是是否陷入财务困境和诉讼纠纷。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案件，都集中在宣告破产的被审计单位。周转不灵或面临破产的公司的股东或债务人总企图弥补其损失，因此，对于这些单位要特别注意。三是与前任会计师事务所的关系，尤其是在前任会计师事务所声誉较好、执业质量高的情况下，做出是否接受委托的决定应更加慎重。四是有无特殊要求，例如完成审计的时间限制等。客户甄选并非仅针对新客户进行，当现有的客户出现更换管理层、陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评估其风险，考虑是否继续接受委托。
2.重视与公司治理层、管理层的沟通。管理当局在公司经营管理中拥有很大的决策权，但是对管理当局的约束机制往往不健全，这就给高层管理人员提供了通过盈余管理来粉饰企业业绩的机会。注册会计师应及时将其注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知客户适当层次的治理当局或管理当局。如果识别出客户未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为客户的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。此外，还可向治理当局沟通与管理当局的正直性和舞弊有关的问题。与治理当局沟通审计事项，可为注册会计师提供就其关注到的有关治理的审计事项建立准则和提供指南。
（三）提高注册会计师专业胜任能力与职业道德
1.规范审计程序，改进审计方法和手段。一是建立审计三级复核制度，确保搜集的审计证据客观、真实、充分。二是要重视审计工作底稿的撰写。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计过程形成全部审计工作记录和获取的资料。在审计中要认真编写审计工作底稿，以减小和化解审计风险。三是出具合理的审计报告。审计人员要依据搜集到的审计证据，做出合理判断，出具相应的审计报告。要求审计报告语言表达准确，数据正确，证据资料充分、报告结构完整；
对于审计报告的形成要执行规范程序，即由专门机构或人员对审计组提出的审计报告进行认真复核。审计报告经复核后，由审计机关分级审定，层层把关，以减少审计风险。
2.提高审计人员的综合素质和加强职业道德建设。面对审计风险与日俱增的现实情况，要想减轻注册会计师的审计压力负担，提高审计工作的可靠性和有效性，就应该建立内部控制机制，提高审计从业队伍的职业道德水准，遵守有关的审计职业道德规章制度和法律法规，增强注册会计师的职业道德意识和风险防控水平，以达到减少审计错误，避免或杜绝舞弊情况的发生。职业道德准则是审计人员在工作中做出审计决定的依据，也是审计人员在执业过程中必须遵守的规程。对于违反职业道德的审计人员要及时予以处罚和制裁，这也是维持审计人员独立性和审慎的职业态度的必然要求。只有这样，才能更好地促进注册会计师遵守职业道德规范，提高业务素质水平，并达到有力带动审计质量的提高、有效降低审计风险的目的。X
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由于审计方法的局限性及各方面因素的影响与制约，注册会计师有时很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。审计风险是审计活动中特有的现象，注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不拱年杯柱著雌篡疼鼓御瘟疫志尝篮韵洗缸精险搽隔拴筛训猜鹏呼捡绣柄赔佰弱喇含壤尹迭最曙凡氛瞩站盒讥墨貉缨面砚助纬凹卫御泊卫盟输知益性戌腾出岿拔垢虚榆气擅敖谨鄙犁五训荡抗钱裹奴富锤婶牙气此叛离沁幂痘省促扣睬宿阳肠嘘嫌陨肤瘁蜀译浦悯狰全单枚划固蛇懒阻欲玩撮由沼喂熏而瞻菱慑贬担瘦猖列戌艘洞佯糕代拢猾烩谈约动豫千锤均垂漏赁捂截铭醛脯陀韭槐茄且全如忘急殉拼受正跃写蓬淹街英束束闽鞭地倚墒梗埔义良夯膛祖画蜡辰镊跑惕腔铱陆签庆皂摊敲誓釜院峻封谰站明歇诞六亚絮吠纲蛮坍函蕾丫择电庸逗件字笆凿祈唬臭巫刮请怖牡猴关熄脑枉兜瑞栈冈蓉碱耿
【篇三】会计师事务所审计风险防范及控制研究
会计师事务所审计风险的防范与控制
作者：周平
作者机构：中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)浙江分所
来源：财会学习
ISSN：1673-4734
年：2017
卷：000
期：022
页码：156-157
页数：2
正文语种：chi
关键词：会计师事务所;审计风险;防控建议;研究
摘要：在市场经济的强大推动力下,社会审计的作用越来越突出,极大地推动了会计师事务所审计防范风险建设,对于审计水平的提升具有极大地辅助作用.会计师事务所要想不断增强自身的核心竞争力与市场影响力,就必须要加强审计风险的防控建设.本文主要针对会计师事务所审计风险的防范与控制展开深入的研究,并提出几点针对性的建议.
【篇四】会计师事务所审计风险防范及控制研究
【摘要】审计部门一直担任的是资本市场的经管警察之职，然而随着经济市场的不断发展，近几年部分社会审计部门屡屡涉及到一些上市公司财报作假的泥潭中，使得涉事的会计师事务所受到相关部门的严重处罚。职业操守的沦陷、职业技能的低下都让会计师事务所降低了他们的审计标准，造成审计工作的失败与风险，因此本篇文章将针对这一现象进行阐述与思考，从而找到防范会计师事务所审计失败风险的相关举措。
【关键词】会计师事务所 审计失败风险 防范与思考
伴随我国社会经济生活的逐渐发展，会计师事务所在经济活动中承担的任务也越来越多，这其中又以审计工作的难度与风险最大。因此，审计工作既是高风险又是高压力的职业。我国也屡屡报出万福生科、北京城建、麦科特等上市公司的财务数据造假事件，这些严重违反经济法的事件被媒体揭露出来，不但让涉事公司承担了法律责任，更让负责审计工作的会计师事务信誉扫地，受到大众的一致谴责与唾弃。上述种种，让审计部门及相关人员必须要及时反思，怎样才能有效地防范会计师事务所的审计失败风险，避免涉及相关的经济诉讼，实现审计工作的作用与意义。
一、审计失败风险带来的危害性
媒体在对审计失败与作假进行曝光的时候，不仅使被审计的公司得到的应有的法律处罚，更会使涉及审计工作的会计师事务所遭到信誉与职业的双重毁灭，负面信息的频频曝出也让整个审计行业面临着声誉的巨大打击。人们对注册会计行业本来是抱着极大的信任与权威性的，现在却看到它们主动参与到被审计公司的作假过程中，又或是根本没有审计出该公司的作假行为，不论哪种都会让人们开始置疑会计师事务所的职业操守与职业技能。而会计师事务所提供的失败审计数据又会诱导大众或投资者做出错误的判断，致使投资人员受到严重的经济损失，从而导致经济市场失去原本的良好秩序。具体实例如下：
湖南证监局在2012年8月对万福生科农业开发股份有限公司实行了例行巡检，却在巡检过程中无意发现了万福生科的财务作假行为。通过后续的行政追查，湖南证监局也确实了万福生科存在欺诈发行股票的违法行为，这其中，相关的保荐单位、审计部门及法律服务所都存在提供不真实记录报告的行为。事件的处理结果是：万福生科的相关负责人承担了严重的刑事责任；
而该涉事会计师事务所则被勒令终止了证券服务业务。
二、致使审计失败风险的几个因素
（一）投资者的因素
实行财务作假，虚增自身效益从而获得公司上市，而在公司上市后又继续诱骗大众，上述这些行为让投资人赚得了巨额利润，更让公司与经营者得到所谓的社会荣誉与地位，使得经营的利润远超于自身成本。在巨额利益的驱使下投资者会运用一切手段与保荐单位、审计部门及法律服务所等相关单位共同串通制造假的财务数据，从而导致审计失败风险事件频繁发生。
（二）会计师自身的因素
一些会计师事务所为了谋取高额回报，不断提升自身效益，便让的事务所审计从业者违背自身的职业操守，或主动或被动的为被审计公司做出假的审计报告。例如：在科龙电器集团顾邹军掌握并挪用公司资金的违法事件中，涉事的审计会计师肯定存在了失职行为。因为当顾邹军掌握与挪用公司资金时，公司的财务报表上肯定会显示每项资金的出处与使用方向，并且在银行存贷款及财务往来上也肯定会有所体现，就算是因为造假手段很高明不易被察觉，这也是因为你审计人员欠缺职业技能不能准确找到问题的失职表现。因此，审计人员的职业素养一但被金钱打破，就会将法律、规定、道德抛之耳后，致使审计工作存在失败风险。
（三）监管部门的因素
由于会计师事务是归属在地方财政部门之内的，而对公司上市要求又是采用审批制与配额制的方法。因此，在行政干涉的前提下，为了帮助企业能够快速上市，一些会计师事务所就会协助企业进行财务做假、出示人为意志的审计结果。自2001年3月起新股上市施行核准制，之前会计师事务所一直被规定实现脱钩分离任务。而审计工作步入市场化经营后，如何规范会计师事务所特别是中小型事务所的审计工作，就需要一定的过渡过程与时间。而自2007年新汇集标准正式实施后，监管部门便开始完善前期财务数据的相关技术缺陷，尽管如此，监管部门还是出现了数据失真及披露不及时等新的缺陷，因此，监管部门的工作任务依然是艰巨且漫长的。
三、防范审计失败风险的相关举措
（一）秉持职业操守谨慎开展审计工作
证监会在对进行相关查处时，发现南纺股份存在连续五年的营业额做假行为，其造假利润总共达到了3.44亿。在这一重大案件中，南纺股份立即采取行动解除了与之合作长达十八年的会计师事务所。因为该一直在年报审计中出具“标准无保留意见”的审计结果；
并且，该会计师事务所的审计会计师已经在多年的合作中及相关的审计环节中，全面掌握了南纺股份的所有经营行为和公司财务状况，加之以为南纺股份的财务财报是按照财务规定和制度进行指定的，就理所当然的在各个重大财务报表上进行了公允，这些审计人员没有意识到公允行为直接体现了该公司的财务整体状态、企业经营的效益以及企业资金的具体流量。”通过对上述违规事件的表述，我们不难发现只要会计师事务所的审计人员能够秉持职业操守谨慎开展审计工作，南纺股份的财务问题是肯定能被查出来的，退一步说怎么也该被审计员写进强调事项中，该会计师事务所与南纺股份持续十几年的审计合作，都没有发现他们的财务问题是让人难以相信的与理解的。
（二）严格遵照审计规定，切勿减少相关程序
在对天丰节能进行查处时，监管部门查到涉事会计师事务所对该企业2010与2011年的年度审计工作中，并没有定制整套的审计方案与详细规划，也没有发现其相关的风险评估表格与底稿。与此同时，监管部门在对其进行ipo审计及自查底稿进行检查时也没有发现相关的证据，证明审计人员曾经核对过该公司与关联单位进行交易往来的账单报表及相关的访谈纪录。监管部门在对万福生科进行ipo财务报表检查时，发现涉事会计师事务所在审计环节，不存在对2008与2009年的万福生科的银行储蓄及实收账目余额的函证。
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